资本循环审计（三）

二、长期借款审计

1．编制长期借款及利息费用明细表

2．询证长期借款

如果长期借款期末余额较大．或有关业务内部控制有薄弱环节，应向贷款银行或其他金融机构发函询证借款额、借款利率、已偿还数额及利息支付情况等。

3．验证长期借款期末余额

审查账簿记录，验证长期借款期末余额与相关的原始凭证上反映的余额是否一致。

4．审查长期借款抵押、担保情况

审查抵押资产是否确实存在．该资产抵押前的所有权是否确为企业所有。资产价值和实际状况是否与借款合同的规定相一致：借款有担保人时，查明担保人是否符合法定要求。

5．对未入账负债的审查

(1)查阅企业管理当局的会议记录。了解企业决定筹集的全部债务资金的来源：

(2)向被审计单位索取债务说明书；

(3)向债权人询证负债金额：

(4)分析利息费用账户

验证利息支出是否合理，确定实际支出利息是否大于账面反映的应付利息，以查明有无付款利息来自于未入账的长期负债。

(5)审查取得资产的融资方式、复核货币资金的收入来源等

通过审核银行存款余额调节表的未达账项确认借款不入账、支出不入账的问题。

【例题4】（2005）对未入账的长期借款进行审查，无效的审计程序是：

A．向被审计单位索取债务说明书，了解举债业务

B．对利息费用实施分析性复核

C．编制长期借款明细表并与总账核对

D．查阅企业管理部门的会议记录、文件资料，了解与举债相关的信息

【答案】C

6．审查长期借款合同履行情况

根据长期借款合同有关条款．审查金融机构是否按合同规定及时定额向借款单位发入贷款，借款单位对借款的使用和归还是否履行借款合同的规定，借款的用途和使用是否合理、合法，企业有无违约行为。

7．审查长期借款分类和记账的准确性

【例题5】（2003）下列审计程序中．可以用于审查长期借款入账完整性的有：

A．向债权人询证负债金额

B．查阅被审计单位管理部门的会议记录和文件资料

C．审阅账簿记录并与原始凭证核对

D．分析利息费用账户．验证利息支出的合理性

E．审核银行存款余额调节表的未达账项

【答案】ABDE