案例分析题

【例题4】（2005）案例分析题
案例一
(一)资料
2005年5月。某审计组对甲公司2004年度的财务收支进行审计。审计组在审计准备阶段进行的有关工作如下：
1．审计组在对甲公司会计报表进行分析后．就重要性水平的确定问题进行了讨论，审计人员甲认为。在审计准备阶段不需要确定重要性水平；审计人员乙认为，本次审计的整个会计报表层次重要性水平应确定两个：资产负债表的重要性水平为300万元，利润表的重要性水平为200万元；审计人员丙认为．应选择资产负债表和利润表的重要性水平中较低者作为整个会计报表层次的重要性水平：审计人员丁认为，在整个会计报表层次的重要性水平确定之后，还应将之分配到各个账户或各类交易中。
2．在确定审计重点时。审计组的四位审计人员意见也不统一：审计人员甲认为，确定审计重点时应征求被审计单位意见；审计人员乙认为．重要性水平是确定审计重点的唯一依据。此次审计的重点应该是资产负债表中超过300万元和利润表中超过200万元的项目．其他低于重要性水平的项目就不再检查：审计人员丙认为，确定审计重点除考虑重要性水平外．还要考虑报表项目的性质等因素；审计人员丁认为。确定审计重点应考虑以前年度审计发现的问题。
3．该审计组去年对甲公司2003年度财务收支进行过审计。甲公司2004年度转变了经营战略，调整了产品结构，经营目标和方针都发生很大变化，相应的内部控制并未完全建立或调整到位。因此审计组评估甲公司的固有风险和控制风险均为高水平。
4．由于时间紧、人员少。而甲公司产品成本总额大且核算非常复杂．因此审计组未将甲公司产品成本核算列人此次审计范围。

(二)要求：根据上述资料。从下列问题的备选答案中选出正确答案。
53．关于对审计风险进行的评估．下列说法正确的有：
A．甲公司2004年调整了经营战略和产品结构，经营目标和方针发生很大变化。固有风险应评估为高水平
B．甲公司2004年有关内部控制并未完全建立或调整到位．控制风险应评估为高水平
C．因为对甲公司2003年度财务收支进行过审计。可接受的检查风险应确定为高水平
D．根据甲公司的实际情况。可接受的检查风险应确定为低水平
【答案】ABD
54．在审计组评估甲公司固有风险和控制风险均为高水平的情况下。审计实施阶段则应该：
A．仅实施符合性测试
B．直接实施实质性测试而不进行符合性测试
C．在实施符合性测试后进行较少工作量的实质性测试
D．在实施符合性测试后进行较大工作量的实质性测试
【答案】B

55．关于审计组未将甲公司产品成本核算纳入此次审计范围的做法。下列说法正确的有：
A．这种做法不对．甲公司产品成本总额大且核算非常复杂．应该将其纳入此次审计范围
B．这种做法可以节约审计成本。保证审计质量
C．这种做法有利于审计人员规避风险
D．这种做法加大了审计的风险
【答案】AD
 
【例题5】（2006）在某一审计项目中，可接受的审计风险为 6 % ，审计人员经过评估，确定固有风险为60％．控制风险为 80 ％。则审计人员可接受的检查风险为：
A ．6 %                                    B ．10%
C ．12.5 %                                  D ．48 %
【答案】 C     6%/（6%*80%）=12.5%
 
第二节 审计取证基本方法
 一．掌握顺查法和逆查法
 审计取证方法按其取证顺序与记账程序的关系可分为顺查法和逆查法。
  1.顺查法
顺查法指审计的取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的方法。
在这种方法下，审计人员应首先检查原始凭证-----核对记账凭证----核对日记账、明细账和总账-----与财务报表相核对。
优点：审计过程全面细致，一般说来不容易遗漏错弊事项，因此，审计质量较高；同时由于方法简单，所以易于掌握。
缺点：事无巨细，不突出重点，机械繁杂，工作量大，不利于提高审计工作效率。
适用于业务规模较小、会计资料较少、存在问题较多的被审计单位。   
2.逆查法
逆查法是指审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相反的方法。
在这种方法下，审计人员应首先分析检查财务报表----追查至相关的日记账、明细账和总账-----核对记账凭证----核对原始凭证.
优点：可从被审计事项的总体上把握重点，在发现问题的基础上明确主攻方向，目的性、针对性比较强；由于突出重点，因而可以节省人力和时间，提高审计工作效率。
缺点：由于运用逆查法一般不要求对被审计事项进行全面的详细审查，因此可能遗漏重要错弊事项。此外，在技术上逆查法比顺查法要复杂，掌握起来难度比较大。
适用于业务规模较大，内部控制系统比较健全，管理基础较好的被审计单位。
 
 【例题6】（2004）逆查法能够实现的审计具体目标是完整性。而顺查法能够实现的审计具体目标是真实性。
【答案】×   
 
二．掌握详查法和抽查法
审计取证方法按照审查经济业务和会计资料的范围大小可分为详查法和抽查法。   
1.详查法
详查法是指对被审计的某类经济业务和会计资料的全部内容毫无遗漏地进行全面详细审查的方法。
优点：可以有效地查出会计资料中存在的各种差错，不易出现遗漏，一般能够收集到说明被审计事项的完整证据，使审计质量有可靠的保证。
缺点：因为要审查全部账表凭证，因而必须安排足够的人员和时间才能完成审计任务，工作量大，费时费力，审计成本相对较高。
适用于经济业务比较简单的被审计单位。内部控制比较混乱的被审计单位，以及可能存在重大违反财经法纪行为的被审计单位，可考虑采用详查法。

2.抽查法
抽查法是指对被审计单位的部分经济业务和会计资料进行检查，并根据检查结果推断总体状况的方法。
根据确定样本数量和以样本推断总体所依据的方法不同，抽查法可以分为统计抽样法和非统计抽样法(详见第十章)。
抽查法不同于局部审计。
优点：抽查法能使审计人员从单调、复杂的工作中摆脱出来，极大地提高审计工作效率，节省审计资源，可以收到事半功倍的效果。
缺点：由于抽查法是以部分资料的检查结果去推断总体的状况，因而有可能对审计质量产生影响。尤其是对于那些发生频率不高的错弊行为，该方法的运用具有一定的局限性。
适用范围比较广泛，凡对规模较大、经济业务多、内部控制健全有效、会计基础工作较好、组织机构健全的单位进行审计，都可运用抽查法。
  
第三节 审计取证的具体方法
 
审计取证具体方法是指直接用于收集审计证据的方法。审计取证具体方法应用于审计程序的准备阶段和实施阶段。
一．检查
检查是审计人员对被审计单位的会计资料和其他书面文件的审阅与复核。
审计人员在审阅会计资料和其他书面文件时，应注意其是否真实、合法。具体讲：原始凭证的审阅、记账凭证的审阅、账簿的审阅、报表的审阅、其他书面资料的审阅。
 
二．监盘
监盘是审计人员通过现场监督被审计单位对各种实物资产及现金、有价证券的盘点，并进行适当抽查而取得审计证据的方法。
如果盘点日在结账日后的某一日进行，盘点的实存数应再通过调节技术将其调节至结账日的实存数，然后与结账日账存数核对，以证明账实是否相符。
其算式如下：
结账日存量=盘点日存量+结账日至盘点日发出量—结账日至盘点日收入量
 
【例题7】（2003）审计人员对存货的监盘结果可以证明存货：
A．计价的正确性
B．所有权的归属
C．是否存在
D．是否毁损、短缺
E．会计处理是否正确且前后各期一致
【答案】CD
 
【例题8】（2005）下列关于监盘的说法中．正确的是：
A．监盘是指审计人员亲自盘点被审计单位的各种实物资产
B．监盘的目的是确定被审计单位以实物形态存在的资产是否真实存在
C．监盘可以证实资产的所有权
D．监盘可以证实报表中资产的披露和分类是否正确
E．监盘不能验证资产的完整性
【答案】BE
 
三．观察
观察是审计人员通过对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动  及其内部控制的执行情况进行实地察看而取  得审计证据的方法。
 
四．查询及函证。
查询是审计人员通过向与被审计单位有关的单位或人进行书面或口  头询问而取得审计证据的方法。查询常在运  用审阅、核对、复查等方法发现疑点和问题后加以运用。
函证是审计人员通过向有关单位发函而取得审计证据的方法。函证方法往往是发函  给被审计单位的债权人、债务人及其他有关人，请求核实往来账目、财产和其他事项，借以补充通过审阅、核对、查询等审计方法  取得的不完整证据。
函证分为积极函证和消极函证。
积极函证要求收函单位对函询事项  无论与事实相符与否，都应给予复函。
消极函证只是在收函单位发现函询事项与事实不符时，才予以复函。
 
【例题9】（2006）采取消极函证方式时，若经过一段时间未收到复函，则可认为所查询事项与事实相符。
【答案】√
消极函证只是在收函单位发现函询事项与事实不符时，才予以复函。发函方经过一段时间未收到复函，则可认为所查询事项与事实相符。
 
五．计算
计算是审计人员通过对被审计单位会计记录中的数据进行重复计算或另行计算而取得审计证据的方法。
 
六．分析性复核
分析性复核是审计人员通过对被审计单位的比率或趋势进行分析而  取得审计证据的方法。一般而言，在整个审计过程中，审计人员都运用分析性复核方法。
常用的分析性复核方法有：比较分析法、比率分析法和趋势分析法。
 【例题10】(2004)检查财务报表中数字及勾稽关系是否正确可以实现的审计具体目标是：
A．估价    B．截止期
C．披露    D．机械准确性
【答案】D   
 
【例题11】(2005)下列审计取证方法中。最适于实现总体合理性审计目标的是：
A．检查    B．观察
C．计算    D．分析性复核
【答案】D