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第四章 非流动资产（二）
第一节 固定资产
一、固定资产增加的核算
1．购入的固定资产购入需安装的固定资产应通过"在建工程"账户核算。
2.自行建造的固定资产
二、固定资产折旧的核算
1．固定资产计提折旧范围
2．固定资产折旧的方法
关注：
企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上确定经更新改造后的固定资产原价。
处于更新改造过程而停止使用的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧，待更新改造项目达到可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。
企业因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。
（一）双倍余额递减法
年折旧额=期初固定资产净值×（2/预计使用年限）
当某年按双倍余额递减法所提折旧额小于按直线法计提的折旧额时，应改为直线法。（或最后两年改为直线法）。
（二）年数总和法
年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数加成总数作为分数的分母，将逐期年数倒转顺序作为各年递减分数的分子。
年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率
三、固定资产后续支出、处置的核算
（1）资本化后续支出
（2）费用化后续支出
四、固定资产处置
账务处理：
（1）结转清理固定资产账面价值，
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
（2）支付清理费用，
借：固定资产
贷：银行存款
（3）销售不动产，计提营业税，
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
（4）出售变价收入，
借：银行存款
贷：固定资产清理
（5）残值变价收入，
借：银行存款
贷：固定资产清理
（6）索赔款项，
借：其他应收款
贷：固定资产清理
（7）结转清理净损益，
①若为净收益，
借：固定资产清理
贷：营业外收入——处置非流动资产利得
②若为净损失，
借：营业外支出——处置非流动资产损失
贷：固定资产清理
【例题】2006年单项选择题
下列固定资产的处置事项中，不通过“固定资产清理”科目核算的是：
A．固定资产的出售
B．固定资产的报废
C．固定资产的毁损
D．固定资产的盘亏
【答案】D
第二节 无形资产的核算
一、无形资产初始计量
二、无形资产后续计量
三、研究开发费用的确认和计量
1．企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；
2．开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。
3．开发阶段支出资本化的条件：
借：研发支出——费用化支出。
——资本化支出
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款
借：管理费用
无形资产
贷：研发支出——费用化支出
——资本化支出
四、无形资产摊销
无形资产价值的摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
借：管理费用
贷：累计摊销
五、无形资产的处置
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
应交税费
营业外收入——处置非流动资产利得
第三节 长期应收款与长期待摊费用
第五章 流动负债
第一节 短期借款
第二节 应付及预收款项
第三节 应付职工薪酬
（一）职工薪酬的内容
（二）职工薪酬的确认和计量
（三）账务处理
1．企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
【例题】
甲公司为一家空调生产企业，共有职工500名，其中生产空调的生产工人400人，生产车间技术人员、管理人员40人，企业管理人员60人。2007年4月，公司以自己生产的A型号空调作为福利发放给公司每名职工。A型号空调的单位生产成本为2000元，售价为每台3100元，甲公司适用的增值税率为17%。
按空调的公允价值计提应付职工薪酬，计入成本费用：
借：生产成本 1 450 800（400人×3100×1.17）
制造费用 145 080（40×3100×1.17）
管理费用 217 620（60×3100×1.17）
贷：应付职工薪酬（价＋税）（500×3100×1.17）1 813 500（空调的含税公允价值）
发放空调，确认收入：
借：应付职工薪酬 1 813 500
贷：主营业务收入（500×3100） 1 550 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 263 500
借：主营业务成本 1 000 000
贷：库存商品 （500×2000） 1 000 000
2．无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。
【例题】
甲公司为远途上班的生产一线工人免费提供职工集体宿舍，该集体宿舍楼每月计提折旧2000元。
借：制造费用 2 000
贷：应付职工薪酬 2 000
借：应付职工薪酬 2 000
贷：累计折旧 2 000
3．租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。
【例题】
甲公司为其高级管理人员、高级工程师及科研人员租赁几套公寓住宅免费使用，公司每月需支付租金共计30 000元。由于为上述人员发生的30 000元租金费用，无法认定受益对象，则按规定直接计入管理费用。
借：管理费用 30 000
贷：应付职工薪酬 30 000
支付租金时：
借：应付职工薪酬 30000
贷：银行存款 30000
第四节 应交税费
一、应交增值税
【例题】2004年单项选择题
企业当月交纳前期应交未交的增值税时，应借记的科目是：
A．应交税金―应交增值税（转出未交增值税）
B．应交税金―应交增值税（转出多交增值税）
C．应交税金―应交增值税（已交税金）
D．应交税金―未交增值税
【答案】D
二、应交消费税
三、应交营业税
四、其他税费
第五节 预计负债
一、预计负债确认条件
二、预计负债的计量
（1）最佳估计数按照如下方法确定：
①预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
②在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：
a．或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。
b．或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率确定。
【例题】
甲公司2007年销售丁产品1 000万元，将在产品保修期内对发生的质量问题免费维修。按照以往经验，不发生质量问题的可能性为80%，无须支付维修费；发生较小质量问题的可能性为15%，发生较小质量问题后发生的维修费为销售收入的2%；发生较大质量问题的可能性为4%，发生较大质量问题后发生的维修费为销售收入的10%；发生严重质量问题的可能性为1%，发生严重质量问题后发生的维修费为销售收入的20%。
则2006年应计提的产品质量保证金=（1 000×2%）×15%+（1 000×10%）×4%+（1 000×20%）×1%=3+4+2=9（万元）。甲公司的账务处理是：
借：销售费用 9
贷：预计负债——产品质量保证金 9
（2）企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认入账的金额不能超过预计负债的金额。 | 
